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个人所得税的计算方法

发表日期:2009-03-30 作者:  编辑:  出处::

               

    1、工资薪金所得 
    以每月取得的工资薪金收入,包括因任职受雇而取得的奖金、津贴(扣除按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金,医疗保险金,基本养老保险金,失业保险基金即免税收入)扣除2000元的费用扣除标准(外籍、港、澳、台、华侨为4800元)后的余额为应纳税所得,根据九级超额累进税率,计算应纳所得税额。
应纳税额=(月工资薪金收入-免税收入-2000或4800)×税率-速算扣除数
个人所得税税率表

级数

每月应纳税所得额

税率(%)

速算扣除数

1

不超过500元的

5

0

2

超过500元至2000元的部分

10

25

3

超过2000元至5000元的部分

15

125

4

超过5000元至20000元的部分

20

375

5

超过 20000元至 40000元的部分

25

1375

6

超过40000元至60000元的部分

30

3375

7

超过60000元至80000元的部分

35

6375

8

超过80000元至100000元的部分

40

10375

9

超过100000元的部分

45

15375

 

例:某员工月工资收入4400元,扣除免税收入760元及费用扣除标准2000元,为1640元,应适用的九级超额累进税率为第二级,相对应的税率的10%,速算扣除数为25。则具体算式为:

4400760-2000×10%-25139(元)

例:某教工月工资收入3400元,奖金2500元,在本院其他系讲座取得收入1000元,扣除免税收入760元及费用扣除标准2000元,为4140元,应适用的九级超额累进税率为第三级,相对应的税率的15%,速算扣除数为125。则具体算式为:
   
3400+2500+1000760-2000×15%-125496(元)

    2、数月奖金
   个人取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖等,一律与当月工资、薪金收入合并计算应纳税所得额。

例:某员工月工资收入4400元并当月取得奖金3000元,扣除免税收入760元、费用扣除标准2000元,为4640元,应适用的九级超额累进税率为第三级,相对应的税率的15%,速算扣除数为125。则具体算式为:

4400+3000760-2000×15%-125571(元)

3、全年一次性奖金的计税方法

〈国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复〉的相关规定,个人(包括外籍个人)取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并可先将个人当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数,对奖金不含个人所得税的,其商数应换算成含税收入(下同),然后再将全年一次性奖金按确定的适用税率和速算扣除数计算缴纳个人所得税。
    例:某员工月工资收入4400元,年终取得全年一次性奖金12000元。
  则该员工工资收入4400元,扣减费用2760元后,为1640元,应适用的九级超额累进税率为第二级,相对应的税率的10%,速算扣除数为25,具体公式为:

(4400-2760)*10%-25=139元
该员工全年一次性奖金为12000元,除以12之后,为1000元,应适用的九级超额累进税率为第二级,相对应的税率的10%,速算扣除数为25,具体公式为:

12000*10%-25=1175元
该月,此员工共计缴纳个人所得税139+1175=1314元。
    4、双薪
    根据《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》〔国税函(2002)629号〕第一条“国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行"双薪制"(按照国家有关规定,单位为其雇员多发放一个月的工资)后,个人因此而取得的"双薪",应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述"双薪"所得原则上不再扣除费用,应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税,但如果纳税人取得"双薪"当月的工资、薪金所得不足2000元的,应以"双薪"所得与当月工资、薪金所得合并减除2000元后的余额作为应纳税所得额,计算缴纳个人所得税。
    例:某员工月工资收入4400元,当月公司发给其双薪,金额4400元。员工工资4400元,根据费用标准扣除2760元,为1640元,应适用的九级超额累进税率为第二级,相对应的税率的10%,速算扣除数为25。则具体算式为:

(4400-2760)*10%-25=139元
员工双薪4400元,应适用的九级超额累进税率为第三级,相对应的税率15%,速算扣除数为125,具体算式:

4400*15%-125=535元
则该员工当月应缴纳个人所得税139+535=674元。
    5、年薪制
    在实行年薪制和绩效工资的单位,个人平时按月取得的生活费或部分工资,应按月依照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。年终取得的年薪和绩效工资,应按全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税。
    6、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入
    为进一步支持企业、事业单位,机关、社会团体等用人单位推进劳动人事制度改革,妥善安置有关人员,维护社会稳定,财政部、国家税务总局以财税[2001]157号文件对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免个人所得税的有关问题规定如下:

(1)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;

(2)超过的部分对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入,应按“工资,薪金所得”项目计征个人所得税。考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大,而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入,因此,对于个人取得的一次性经济补偿收入,可视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为:以个人取得的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数,以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算,超过12年的按12年计算(即工作年限数值最大为12)。按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款,由支付单位在支付时一次性代扣。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的,对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入,不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。

(3)个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费,可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

(4)企业依照国家有关法律规定宣告破产,企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入,免征个人所得税。
7、内部退养办法人员取得收入【国税发(1999)58号】
    企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中,实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按"工资、薪金所得"项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的"工资、薪金"所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入,减去费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税。

应纳个人所得税税额=[(当月工资、薪金所得+一次性内部退养收入)-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数
    个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的"工资、薪金"所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的"工资、薪金"所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。
例:某员工因办理内部退养手续,企业一次性支付其退养费共计60000元,该员工距离其退休上有5年时间,取得退养费当月其工资收入为2000元,则具体计算方法如下:

2000+60000/60-2000=1000元,应适用的九级超额累进税率为第二级,相对应的税率10%,速算扣除数为25[(2000+60000)-2000]×10%-25=5975元
该员工当月需交纳5975元。
    8、劳务报酬所得
    劳务报酬所得,是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
    劳务报酬所得的应纳税所得额为:每次劳务报酬收入不足4000元的,用收入减去800元的费用;每次劳务报酬收入超过4000元的,用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额,适用20%的比例税率,计算公式为:

(1)每次收入不超过4000元的:应纳税额=(每次收入额-800)×20%
  (2)每次收入在4000-20000元:应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%
  (3)每次收入在20000元以上的:应纳税额=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数
    劳务报酬所得因其一般具有不固定、不经常性,不便于按月计算,所以规定属于一次性收入的,以取得该项收入为一次,按次确定应纳税所得额;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次,据以确定应应纳税所得额。考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况,统一规定以县(含县级市、区)为一地,其管辖内的一个月内的劳务服务为一次;当月跨县地域的,则应分别计算。
   税率表:
级数 含税级距 税率(%) 速算扣除数
1 不超过20000元的 20 0
2 超过20000元至50000元的部分 30 2000
3 超过50000元的部分 40 7000
     注:表中的含税级距为按照税法规定减除有关费用(20%)后的所得额,适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得。
     例:某校外聘专家举行系列讲座,某月共举行3次 每次1000元。具体算式为:

[(1000+1000+1000)-800]*20%=440(元)
    例:某人参加营业性演出,一次取得劳务报酬60000元。应纳个人所得税:
  60000元可扣除费用数为60000*20%=12000 扣除后为48000元 适应税率为第三级,相对应的税率的30%,速算扣除数为2000。则具体算式为:

60000×(1-20%)×30%-2000=12400(元)
    9、稿酬所得
    稿酬所得以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额,每次收入不超过4000元,定额减除费用800元;每次收入在4000元以上的,定率减除20%的费用。适用20%的比例税率,并按规定对应纳税额减征30%,计算公式为:

(1)每次收入不超过4000元的:应纳税额=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)

(2)每次收入在4000元以上的:应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)

每次取得的收入按如下规定确定:

I、个人每次以图书,报刊方式出版,发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品),不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬,或者加印该作品后再付稿酬,均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版,发表或再版同一作品而取得稿酬所得,则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。
  II、个人的同一作品在报刊上连载,应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次,按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得,或先出书后连载取得稿酬所得,应视同再版稿酬分次计征个人所得税。
  III、作者去世后,对取得其遗作稿酬的个人,按稿酬所得征收个人所得税。
  例:某人因一篇小说出版,获稿费20000元,后又取得加印又得稿费10000元。

第一次缴纳个人所得税:20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)

第二次缴纳个人所得税:(20000+10000)×(1-20%)×20%×(1-30%)-2240=1120(元)
    10、 股息、红利、偶然所得、其他所得

不能扣除费用,全额按20%征税。


 

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